- Основания утраты статуса резидента РФ.
В общем случае применительно к НДФЛ на основании положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом положения этого пункта не содержат указания на начальные или конечные даты для отсчета 12-ти месячного периода, в пределах которого учитывается количество дней пребывания налогоплательщика в Российской Федерации.
Налоговым законодательством не предусмотрена необходимость подтверждения физическим лицом факта утраты статуса резидента РФ или регулярного информирования налоговых органов РФ о наличии у него статуса резидента иностранного государства.
Установлена лишь необходимость получения от налогового органа РФ подтверждения статуса резидента РФ для целей избежания двойного налогообложения (информационное сообщение ФНС России «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ»). Указанный документ выдается налогоплательщику исключительно в целях ее предоставления в компетентный орган иностранного государства для полного или частичного освобождения от уплаты налога в иностранном государстве, в котором данным лицом был получен доход (письмо ФНС России от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083). Кроме того, при приобретении нерезидентом — физическим лицом, являющимся гражданином Российской Федерации, статуса резидента на него распространяются обязанности, предусмотренные российским валютным законодательством
Установление факта наличия у физического лица статуса налогового резидента осуществляется в первую очередь для целей исчисления и уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 27.02.2020 N ВД-3-17/1534@).
То есть с учетом еще и ст. 82 НК РФ можно сделать вывод, что налоговый орган на систематической основе и в сплошном порядке не осуществляет для целей налогообложения контроль над налоговым резиденством физических лиц (ИП); соответствующие действия могут быть осуществлены индивидуально (при содействии в том числе таможенных органов и органов внутренних дел).
Однако есть любопытный момент: само по себе нахождение за рубежом в течение более 183 дней за календарный год, по мнению ФНС, к автоматической утрате резидентства не приводит. Во всяком случае, такое мнение было высказано в письме № ОА-3-17/4698@ от 11 декабря 2015 года.
Однако в любом случае необходимо руководствоваться нормами закона, так как письма могут лишь разъяснять, но не меняет соответствующую правовую норму, которая говорит о том, кто является резидентом.
Таким образом, лицо автоматически утрачивает статус резидента РФ, если находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый кодекс не содержит положений, которые обязывали бы лицо сообщать об этом.
При этом в случае неверного расчета налога с целью его уменьшения (в том числе и расчете налога по ставке резидента) предусмотрен штраф в размере 20% от всей его суммы (статья 122 НК РФ).
- Последствия утраты статуса для нерезидента-предпринимателя.
НДФЛ
Серьезное последствие, связанное с налоговым резидентством – это ставка и порядок уплаты НДФЛ (налога на доходы физических лиц). Его размер составляет (согласно ст. 224 НК РФ):
Для резидентов – 13% в большинстве доходов, если общая налоговая база менее 5 млн рублей, либо 650 тыс. рублей плюс 15% от суммы, превышающей 5 млн рублей.
Для нерезидентов – 30% от всех доходов, полученных на территории РФ. Если доходы – это дивиденды от российских компаний, то ставка снижается до 15%.
ИП
ИП платит не налог на прибыль (как делают юрлица), а НДФЛ. Если предприниматель утратил резидентство, к нему применяются те же правила, что и к физлицу — ставка НДФЛ повышается до 30%, но налогом облагаются только доходы из России.
При этом ИП вправе применять специальные режимы налогообложения даже после утраты резидентства (Письмо № 03-11-11/147 от 21.05.2010). Напомним, что специальные налоговые режимы позволяют ИП не платить НДС, налог на используемое в бизнесе имущество и НДФЛ (но только по доходу от деятельности, на которую применяется спецрежим).
Для использующих ОСН правила о резидентстве работают, как и для обычных граждан. И если статус российского налогового резидента утрачен – придётся платить по повышенным ставкам.
САМОЗАНЯТЫЕ
По законодательству РФ самозанятые — это физические лица, которые самостоятельно осуществляют предпринимательскую деятельность без открытия юридического лица и получения статуса индивидуального предпринимателя.
В силу положений закона они не обязаны платить страховые взносы, а их налоги ограничиваются выплатами в 4% и 6% с дохода при расчетах с физическими и юридическими лицами соответственно.
В письме Минфина России от 20.01.2020 г. № 03-11-11/2644 указано, что возможность применения налогоплательщиком специального налогового режима НПД не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации.
- Доначисление налога после утраты статуса резидента РФ
По завершении года определяется окончательный налоговый статус физлица исходя из количества дней, проведенных в РФ за период с 1 января по 31 декабря. Срок подачи декларации по НДФЛ — 30 апреля года, следующего за отчетным.
По общему правилу, установленному абзацем 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Срок представления уточненной декларации законодательством не установлен, поэтому её можно направить в налоговый орган в любое время после обнаружения ошибки (искажения).
Например, человек утратил статус налогового резидента в 2022 году. В таком случае, вне зависимости от периода, когда он перестал являться резидентом (январь или ноябрь — значение не имеет), весь налог за 2022 год будет считаться по ставке в 30%.
Все что нужно ему сделать — подать декларацию в 2023 году с рассчетом по этой ставке. Напомним, что налоговый период по НДФЛ — календарный год. То есть даже если человек утратил статус в феврале 2022 года, это не имеет значения — декларация в 2022 году подается за 2021 по ставке для резидентов.